В практике работы торговой (сервисной) организации нередко возникает необходимость возвратить приобретённый товар поставщику. Причины возврата различны: дефекты качества товара, отсутствие необходимой информации (технического паспорта, сертификата соответствия, инструкции и т.п.), потеря интереса к реализации товара, если такое основание предусмотрено договором. В каждом отдельном случае следует определить, возлагает ли закон на поставщика обязанность принять товар, какая сумма подлежит возврату поставщиком, должна ли она соответствовать уплаченной по сделке. Важное значение имеют и налоговые последствия возврата товара поставщику. Во многих случаях администрация и юристы сервисных компаний, отлично ориентируясь в законодательстве о защите прав потребителей, в то же время слабо представляют себе порядок взаимодействия с поставщиком. Однако, недооценивать данное направление нельзя: «завешивание» невозвращённых поставщику товаров на складе влечёт для компании значительные убытки.
Движение товара от продавца к покупателю: правовое регулирование....
В соответствии со ст. 454 ГК РФ, по договору купли-продажи продавец обязуется передать определённую вещь (товар) в собственность покупателю, а покупатель, в свою очередь, обязуется принять этот товар и уплатить за него определённую цену. Необходимым условием договора купли-продажи является соглашение сторон о наименовании и количестве товара: если стороны не достигли договорённости о том, какой именно товар подлежит передаче, договор признаётся незаключённым, а товар подлежит возврату поставщику, даже если он уже был отгружен. В то же время, условие о цене товара обязательным не является: если договор не содержит цену товара, он подлежит оплате по среднерыночной стоимости (п. 3 ст. 424 ГК РФ).
Термин «купля-продажа» является универсальным для различного рода договоров, из которых наиболее часто встречаются собственно договор купли-продажи и договор поставки. Отличие договора поставки - в том, что он, как правило, имеет долгосрочный характер, а товары, реализуемые в рамках договора, отгружаются партиями - на основании счетов, отгрузочных разнарядок и т.п. Специфика восстановления прав покупателя при нарушении условий договора поставщиком, также связана с тем, что договор заключается на длительный срок: в случае недопоставки товара или нарушения условий об ассортименте поставщик обязан поставить недостающие товары в течение следующего периода поставки, а требование об устранении недостатка товара или о возврате уплаченной суммы можно предъявить только в том случае, если поставщик не заменил товар незамедлительно.
Договор купли-продажи признаётся заключённым с момента его подписания сторонами, передача имущества по общему правилу происходит после его заключения - в течение обусловленного договором срока. При этом покупатель - юридическое лицо не может отказаться от приобретения товара, даже если он ещё не получен: каждая сторона обязана исполнять принятые на себя обязательства. Согласно ст. 484 ГК РФ, покупатель обязан принять товар, то есть совершить все те действия, которые необходимы для передачи и получения соответствующего товара.
В ходе исполнения договора купли-продажи существует риск возможных убытков в связи с порчей товара или его гибелью по причине обстоятельств, не зависящих от воли сторон: товар может быть испорчен при его упаковке, транспортировке, утерян в пути.
Риск случайной гибели или случайного повреждения товара переходит на покупателя в тот момент, когда считается исполненной его обязанность по передаче товара. Эта обязанность, в зависимости от условий договора, может быть исполнена в момент доставки товара покупателю, либо в момент предоставления товара в его распоряжение (в случае самовывоза), а также - при сдаче товара перевозчику.
Основания возврата и обмена товара
Наиболее часто причиной возврата товара поставщику является обнаружение недостатков его качества. Однако, само по себе наличие дефекта ещё не является основанием для возврата: покупатель в соответствии со ст. 475 ГК РФ вправе предъявить такое требование лишь в случае существенного нарушения требований к качеству товара, под которым понимается обнаружение неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени, или выявляются неоднократно, либо проявляются вновь после их устранения, других подобных недостатков. Если же дефект является устранимым покупатель вправе требовать лишь его устранения на безвозмездной основе.
Последствия передачи поставщиком некомплектного товара по существу аналогичны: покупатель имеет право требовать доукомплектования товара в течение разумного срока, а если его требование не удовлетворено - настаивать на замене товара на комплектный либо на возврате уплаченной суммы (ст. 480 ГК РФ).
Основанием для возврата уплаченных средств является и нарушение условия о количестве товара. Если продавец передал в нарушение договора купли-продажи покупателю меньшее количество товара, чем определено договором, покупатель вправе либо потребовать передать недостающее количество товара, либо отказаться от переданного товара и от его оплаты, а если товар оплачен, потребовать возврата уплаченной денежной суммы (ст. 466 ГК РФ). Данная норма, однако, является диспозитивной: стороны в договоре могут предусмотреть иное последствие недопоставки, например, зачёт стоимости товара на баланс по кредиту покупателя.
Нарушение условия об ассортименте товаров (передаче продавцом предусмотренных договором купли-продажи товаров в ассортименте, не соответствующем договору) также даёт покупателю право отказаться от их принятия и оплаты, а если они оплачены, потребовать возврата уплаченной денежной суммы (ст. 468 ГК РФ).
Специальным основанием для расторжения договора купли-продажи является передача товара без тары и (или) упаковки либо в ненадлежащей таре и (или) упаковке (ст 482 ГК РФ). В случаях, когда подлежащий упаковке товар передается покупателю без неё либо в ненадлежащей упаковке, покупатель вправе потребовать от продавца упаковать товар, заменить ненадлежащую упаковку или предъявить к требования, вытекающие из передачи товара ненадлежащего качества. Вместе с тем, судебная практика по данному вопросу неоднозначна: позиция арбитражных судов состоит в том, что удовлетворение требований, связанных с ненадлежащей упаковкой, возможно лишь если в результате нарушения упаковки пострадали потребительские свойства товара. Сам по себе недостаток упаковки дефектом качества товара не является.
Помимо законных оснований для возврата товара стороны могут предусмотреть в договоре и дополнительные условия, например, отсутствие спроса на товар или прекращение его поддержки со стороны изготовителя.
Как видно из изложенного, розничная компания не всегда может возвратить товар поставщику, если он принят к возврату у гражданина-потребителя. Например, автозапчасти, не являющиеся номерными агрегатами, потребитель вправе обменять или вернуть продавцу в течение двух недель после покупки, если товар не соответствовал его ожиданиям. В то же время, продавец не может на том же основании расторгнуть договор купли-продажи с поставщиком: товар надлежащего качества, приобретённый в целях коммерческой деятельности, не подлежит возврату и обмену. Это же касается и товаров с малозначительными дефектами: продавец обязан принять товар у потребителя, но возврат его поставщику возможен только при неремонтопригодности. Для таких случаев стороны могут предусмотреть специальные последствия возврата товара, например, возврату может подлежать не уплаченная покупателем сумма, а рыночная (балансовая) стоимость товара.
Налоговые последствия
Процедура возврата вызывает затруднения также и в связи с тем, что нет чёткой методики бухгалтерского оформления такой операции. С одной стороны, налоговые последствия возврата товара поставщику чётко зафиксированы в п. 5 ст. 171 НК РФ: в соответствии с данной нормой, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Таким образом, Налоговым кодексом специально определён порядок возврата товара при расторжении договора купли-продажи.
В то же время, официальная позиция налоговых органов, изложенная в многочисленных информационных письмах, заключается в том, что возврат товара поставщику следует считать реализацией товара. Квалификация отношений между продавцом и покупателям основывается на их формальной стороне: передаче права собственности на товар от покупателя продавцу и возмездном характере сделки. Расторжение договора, таким образом, превращается в «обратную продажу», а обмен дефектного товара на качественный - в договор мены. Отразив операцию по возврату товара в бухгалтерском учёте таким образом, покупатель вынужден засчитать возвращённую продавцом сумму в качестве выручки, которая увеличивает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
Однако, судебная практика не согласуется с позицией налоговой службы: арбитражные суды исходят из того, что определяющее значение имеет существо правоотношений между продавцом и покупателем и, если возврат товара произошёл в рамках расторжения договора, сделку необходимо считать несостоявшейся. В таком случае у покупателя не имеется оснований для уплаты налога на прибыль, а продавец вправе скорректировать отражённую ранее в налоговой отчётности сумму выручки, представив уточненную декларацию по налогу на прибыль (см., напр., постановление ФАС СЗО от 28.03.2000 по делу № А26-3034/99-02-02/174).
Необходимо отметить, что в случае спора с налоговым органом каждая отдельная ситуация будет рассматриваться судом индивидуально: важное значение для обоснования позиции налогоплательщика будет иметь сохранённая документация по возврату товара: накладная на возврат, претензионная переписка.
Подводя итоги под сказанным выше, следует остановиться и на особенностях бизнеса «по-русски»: в отличие от иностранной практики, в отечественной оптовой торговле обычно используются крайне непрозрачные схемы, основанные на «бонусах», «откатах», различных ценовых условиях для каждого из покупателей. Использование таких схем выгодно поставщику товара, поскольку предоставление покупателю индивидуально определённой «ценовой колонки» создаёт возможность для последующего давления на него. В случае поступления претензии о расторжении договора купли-продажи поставщик может принять товар к возврату, но впоследствии - компенсировать свои убытки за счёт покупателя, увеличив наценку на товары, реализуемые в будущем. Поскольку непрозрачные отношения выгодны значительному количеству покупателей (например, за счёт возможности рассчитываться наличными), в ближайшем будущем ждать «легализации» оптовых продаж не приходится, а изложенные в статье рекомендации пригодятся лишь небольшой части компаний, не находящейся в зависимости от фирм-поставщиков.
