МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 15 февраля 2012 г. N ЕД-3-3/465@
Федеральная налоговая служба рассмотрела интернет-обращение о порядке налогообложения доходов физических лиц и сообщает следующее.
В отношении доходов, полученных от участия в программе Google Adsense, применимы положения пп. 6 п. 1 ст. 208 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), в соответствии с которыми указанные доходы физических лиц должны рассматриваться как вознаграждение за совершение действий в Российской Федерации и облагаться налогом по ставке, предусмотренной п. 1 ст. 224 Кодекса (13%).
Вознаграждение за совершение действий в России относится к доходам от источников в Российской Федерации, в то время как источником выплаты дохода в данном случае выступает иностранная компания.
Исходя из положений пп. 1 п. 1 ст. 228 Кодекса налогоплательщик самостоятельно производит исчисление налога на доходы с вознаграждений, полученных от организаций, не являющихся налоговыми агентами в соответствии с п. 1 ст. 226 Кодекса.
На основании п. 3 ст. 228 и п. 1 ст. 229 Кодекса налогоплательщик в срок до 30 апреля года, следующего за календарным годом, в котором такой доход был получен, представляет налоговую декларацию в налоговый орган по месту жительства и уплачивает налог в срок до 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Понятие и правовая природа доменных имен не раскрыты ни в налоговом, ни в гражданском, ни в иных отраслях права. В связи с этим порядок определения налоговой базы по доходам от совершения операций с ними положениями Кодекса прямо не установлен.
По мнению ФНС России, применительно к положениям пп. 10 п. 1 ст. 208 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доходы физических лиц по операциям с доменными именами должны рассматриваться как иные доходы от деятельности в Российской Федерации.
На организацию либо индивидуального предпринимателя, выступающих по отношению к физическому лицу источником дохода в связи с совершением указанных операций и признаваемых налоговым агентом в силу положений ст. 226 Кодекса, возлагается обязанность исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить соответствующую сумму налога.
Если же доменное имя переуступается за плату физическому лицу, не являющемуся индивидуальным предпринимателем, согласно положениям ст. 228 Кодекса налогоплательщик самостоятельно производит исчисление и уплату налога на доходы физических лиц.
Одновременно ФНС России сообщает, что в приведенном разъяснении изложен общий порядок налогообложения доходов физических лиц, который не учитывает конкретные обстоятельства и условия. Учитывая, что налогоплательщиком не представлены документы и сведения, необходимые для оценки конкретных обстоятельств, дать мотивированное заключение по существу поставленных вопросов не представляется возможным.
В этой связи на основании пп. 1 п. 1 ст. 21 Кодекса налогоплательщик вправе обратиться с соответствующим запросом (с приложением подтверждающих документов) за разъяснениями в налоговые органы по месту своего учета.
Советник государственной
гражданской службы
Российской Федерации
2 класса
Д.В.ЕГОРОВ
15.02.2012
